Contabilidade de Custo - Custeio por Absorção e Custeio Varialvel - Exercicios

CONTABILIDADE DE CUSTOS

Processo de Produção

Quando a empresa adquire os materiais para a fabricação de seus produtos, os mesmos ficam no Estoque (Estoque de matéria prima, Estoque de material auxiliar, Estoque de material de embalagem, etc).
O processo de produção se inicia quando é feita a requisição dos materiais que estão em estoque ao almoxarifado, para serem utilizados no processo produtivo. Esses materiais saem dos seus estoques e passam a ser Estoque de Produtos em Elaboração.
Quando o processo produtivo for finalizado, ou seja, a produção for concluída, esses valores saem do Estoque de Produtos em Elaboração, para compor o Estoque de Produtos Acabados.
Depois de encerrado o processo de fabricação, os produtos acabados são transferidos da área de produção para o almoxarifado de produtos acabados, permanecendo estocados até que sejam vendidos.
Os produtos acabados recebem como custo toda a carga dos Custos Diretos e Indiretos incorridos durante todo o processo de fabricação dos produtos.
Os produtos que tiveram seus processos de fabricação iniciados em períodos anteriores e encerrados no período atual receberão cargas de custos proporcionais ao processo de fabricação em cada um dos períodos durante os quais estiveram em fabricação. Essas cargas de custos são atribuídas no final de cada período, para que os referidos produtos inacabados possam ser devidamente avaliados para integrar os estoques finais de produtos em elaboração no término de cada um desses períodos.
Portanto, ao terem seus processos de fabricação concluídos, os custos desses produtos conterão parte dos custos incorridos em períodos anteriores mais os custos gerados no atual em que seus processos de fabricação foram concluídos.

Custo da Produção do Período (CPP)

Compreende a soma dos custos incorridos na produção do período dentro da fábrica.

Para se obter esse custo basta somar os valores gastos com Materiais Diretos e Indiretos, Mão de obra direta e indireta e os Custos Indiretos de Fabricação.

Custo da Produção Acabada (CPA)

Compreende a soma dos custos da produção acabada no período. Pode conter custos de períodos anteriores.

Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

O Custo dos Produtos Vendidos compreende a soma dos gastos com materiais, mão-de-obra e Gastos Gerais de Fabricação aplicados ou consumidos na fabricação dos produtos que foram fabricados e vendidos pela empresa. É a soma dos custos das unidades vendidas.
É importante salientar que, entre os produtos vendidos pela empresa em um período, não poderão conter somente produtos cujos processos de fabricação foram concluídos no respectivo produto ou poderão conter ainda produtos que foram acabados em períodos anteriores.

Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (EIPE)

Representa o valor dos produtos em elaboração (inacabados), em estoque, no início de cada período (exemplo no dia 01 de janeiro de 2013).
É importante recordar que enquanto os produtos permanecerem em estoque e não forem transferidos para o processo produtivo são classificados e interpretados pela contabilidade como Investimento.

Estoque Final de Produtos em Elaboração (EFPE)

Representa o valor dos produtos em elaboração (inacabados), em estoque, no final de cada período (exemplo no dia 31 de janeiro de 2013).

 

Estoque Inicial de Produtos Acabados (EIPA)
Representa o valor dos produtos acabados (prontos para a venda), em estoque, no início de cada período (exemplo no dia 01 de janeiro de 2013).

 Estoque Final de Produtos Acabados (EFPA)

Representa o valor dos produtos prontos para a venda, no final de cada período (exemplo: no dia 31 de janeiro de 2013).

 

Demonstração do Resultado do Exercício
A finalidade da DRE é mostrar, em detalhes, o Resultado (lucro ou prejuízo) obtido por determinada empresa em determinado período.
A DRE pode ser elaborada para períodos menores que um ano, dependendo das necessidades de informações da diretoria e dos demais usuários, ou mensal que é o mais utilizado.
Em resumo, é a demonstração, em forma ordenada, das Receitas e Despesas da empresa em determinado período.

Modelo sintético da DRE simples

Receitas Brutas

(-) Deduções da Receita Bruta

(=) Receita Líquida

(-) CPV

(=) Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto

(-) Despesas Operacionais

(=) Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido

(+/-) Resultado não operacional

(=) Lucro ou Prejuízo Antes do IRPJ e CSLL

(-) Despesas CSLL e IRPJ

(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício

 

Receitas Brutas
São as chamadas receitas operacionais, decorrentes das operações normais da empresa, resultado das atividades principais ou acessórias que constituem o objeto social da empresa. São as principais fontes de recursos da empresa e devem ser apresentadas na DRE pelo valor total das notas fiscais. São elas:

• Vendas de mercadorias;
• Prestação de serviços;
• De ambas as atividades.

Devem ser consideradas todas as receitas realizadas no período, independentemente de serem recebidas á vista ou prazo, observando o princípio da competência.

Deduções das Receitas Brutas

As deduções da receita bruta compreendem as vendas canceladas, os descontos concedidos incondicionalmente e os impostos incidentes sobre as vendas e serviços.

Receitas Líquidas

Correspondem as receitas brutas de vendas, serviços, ou ambas, diminuindo as vendas canceladas, os descontos concedidos e os impostos incidentes.

 Custo dos Produtos Vendidos

Representa o quanto custou para a empresa, as mercadorias ou os produtos que foram vendidos em determinado período.

Nas empresas comerciais – CMV (Custo das Mercadorias Vendidas).

Nas empresas industriais – CPV (Custo dos Produtos Vendidos)

Nas empresas serviços – CSV (Custo dos Serviços Vendidos)

 

Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto
É o resultado da atividade da venda de bens ou serviços que constituem o objeto ou atividade social da empresa. Em resumo, é o resultado correspondente á diferença entre a receita líquida das vendas e dos serviços prestados e o custo dessas mercadorias, desses produtos ou serviços.
No caso das empresas comerciais, é igual ao valor das vendas menos o custo de aquisição das mercadorias que foram vendidas.
Nas empresas industriais é igual ao valor das vendas menos o custo da produção dos produtos que foram vendidos.

Despesas operacionais

Trata-se dos demais gastos efetuados pela empresa que não compõem o custo dos produtos, nem das mercadorias e nem dos serviços vendidos. São gastos necessários para a exploração das atividades de uma empresa. São despesas que contribuíram para a realização das operações durante o período. Representam os gastos incorridos com as áreas comercial, administrativa e financeira para obtenção das receitas operacionais do período:

• Despesas com vendas: comissões, fretes, seguros de transporte, propaganda, etc.
• Despesas administrativas: salários e encargos do pessoal da administração, aluguéis, água, luz, telefone, correio, etc.
• Despesas financeiras líquidas: diferença entre a despesa e a receita financeira:
• Despesas financeiras: juros passivos decorrentes á pagamento de fornecedores, empréstimos, financiamentos, descontos concedidos á clientes, despesas bancárias, variação cambial sobre empréstimos, financiamentos em moeda estrangeira.
• Receitas financeiras: receita de rendimentos sobre aplicações financeiras, juros ativos decorrentes de recebimento de clientes, descontos obtidos no pagamento á fornecedores.

 Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido

É representado pela diferença entre o lucro ou prejuízo operacional bruto e as despesas operacionais.

Resultado não operacional

É o resultado das operações não relacionadas á atividade principal da empresa que é a diferença entre a receita não operacional e a despesa não operacional.

• Lucro ou prejuízo na venda de bens do ativo imobilizado;
• Indenizações de seguros;
• Baixa de bens sinistrados.

Lucro ou Prejuízo antes do IRPJ e CSLL
É a diferença entre todas as receitas realizadas e todas as despesas incorridas no período, tanto operacionais quanto não operacionais, e servirá de base de cálculo dos impostos devidos. Caso seja positivo (lucro), será a base de cálculo dos impostos mencionados.

 Despesas com IRPJ e CSLL

São os impostos incidentes sobre o lucro contábil, apurado conforme o item anterior, ajustado pelas despesas não dedutíveis e pelas receitas não tributáveis, conforme a legislação em vigor. A contrapartida dessa despesa é uma obrigação que será classificada no passivo do balanço patrimonial

Lucro ou Prejuízo do Exercício

É o resultado final á disposição dos sócios ou proprietários para a constituição de reservas ou distribuição de dividendos.
 

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

 Os custos fixos e variáveis, assim como, custos diretos e indiretos são alocados a produção no momento que os produtos são vendidos.

O esquema de apuração poderá ser composto da seguinte maneira:

•  Separar os Custos das Despesas.
• Apropriar os custos diretos e indiretos a produção realizada no período
• Apurar o custo da produção acabada
• Apurar o custo dos produtos vendidos (CPV)
• Apurar o resultado (DRE) 
  

CUSTEIO VARIAVEL

No custeio variável  só são apropriados ao custo de produção os custos variáveis, sendo os custos fixos lançados diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos estoques. Nesse sistema serão apenas considerados os custos variáveis diretos e indiretos.          Custo variável são aqueles cujo valores se alteram em função da quantidade produzida.                                                                                           Se toda a produção iniciada e acabada num determinado período for vendida, o lucro bruto pelo custeio variável será maior que o apurado pelo custeio por absorção, pela não apropriação dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio variável e a consequente redução do custo dos produtos vendidos.  O lucro liquido permanece o mesmo nos dois métodos, pois os custos fixos integrarão no sistema variável  nas despesas operacionais da DRE e no sistema de absorção no custo de produtos vendidos.

	CUSTEIO POR               ABSORÇÃO	CUSTEIO                VARIAVEL
RECEITA BRUTA	20.000,00	20.000,00
(-) CPV	12.500,00	10.000,00
(=)LUCRO BRUTO	7.500,00	10.000,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS ADM	1.500,00	1.500,00
DESPESAS DE VENDAS	1.000,00	1.000,00
CUSTOS FIXOS	-	2.500,00
(=)LUCRO LIQUIDO	5.000,00	5.000,00

Exercício:
 1. Industria de Brinquedos Alegria Ltda
A empresa teve os seguintes gastos de produção de um brinquedo em setembro:

Total dos Gastos	$
Matérias Primas	120.000
Mão de obra especializada	50.000
Outros custos de produção	30.000
Total dos custos de produção no mês	200.000

No mês de setembro produziu 2.000 brinquedos na mesma espécie, das quais 1.500 foram vendidas durante o mês ao preço de venda de $ 250 cada. Os impostos sobre as vendas representam 18% e no mês as despesas foram:

Propaganda e publicidade	10.000,00
Salários	50.000,00
Comissões sobre vendas	30.000,00
Despesas bancárias	5.000,00
Conta de água	10.000,00
Conta de luz	20.000,00
Conta de telefone	15.000,00
Material de escritório	10.000,00

 Conteúdo em Verde = Despesas Comerciais

Conteúdo em Azul = Despesa Administrativas

Conteúdo em Roxo = Despesas Financeiras

 

Com base nessas informações, supondo que não havia estoques em 31 de agosto, apurar o lucro líquido do mês de setembro, fazendo a demonstração de resultado. O total do IRPJ e da CSLL representam 34% do lucro operacional.

Receitas Brutas	375.000
(-) Impostos sobre vendas	(67.500)
(=) Receita Líquida	307.500
(-) CPV	(150.000)
(=) Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto	157.500
(-) Despesas Operacionais
Despesas administrativas	(105.000)
Despesas comerciais	(40.000)
Despesas financeiras	(5.000)
(=) Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido	7.500
(=) Lucro ou Prejuízo Antes do IRPJ e CSLL	7.500
(-) Despesas CSLL e IRPJ	2.550
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício	4.950

 Receita Bruta= Numero de quantidade vendida x preço de venda.

1.500x R$250= 375.000

Impostos Sobre Vendas = Os impostos sobre as vendas representam 18%. 18% de 375.000= 67.500

Receita Liquida = Receita Bruta - Impostos Sobre vendas. 375.000 - 67.500 = 307.500

CPV Custo do Produto Vendido = Total dos Custos de produção dividido pela quantidade produzida =  custo unitário. R$200.000/2.000= R$100,00. Custo unitário x a quantidade vendida. R$100 x 1.500= 150.000

2. A Industrial Canarinho industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em Março/200X, os seguintes gastos:
 

Depreciação fábrica................................ $   65.000,00
Salários operários fábrica........................ $ 110.000,00
Matéria prima consumida........................ $ 530.000,00
Seguro da fábrica.................................... $   25.000,00
Seguro prédio administrativo.................. $   15.000,00
Honorários da diretoria........................... $   50.000,00
Manutenção fábrica................................ $   35.000,00
Correios e telégrafos............................... $     5.000,00
Comissão s/vendas.................................. $   10.000,00
Juros s/ financiamento............................ $   15.000,00
Despesas c/ veículos vendedores............ $   12.000,00
Energia elétrica fábrica........................... $   40.000,00
Material de consumo escritório............... $   25.000,00
 Frete venda ............................................ $   15.000,00
                                                                      952.000,00

O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim distribuída:

- Produto ALFA   -    $  300.000,00

- Produto BETA   -    $  230.000,00

A mão de obra utilizada na fábrica, cujo controle se realiza através de cartões de apontamento, determina os seguintes valores neste mês:

 - Mão de Obra Indireta              - $ 30.000,00

- Mão de Obra Direta (MOD)    - $ 80.000,00, sendo alocados a cada produto os valores:
ALFA $ 45.000,00 e produto BETA $ 35.000,00.

Toda a produção foi vendida por $ 1.610.000,00 e os impostos incidentes sobre essas vendas foram 10% de IPI, 18% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,60% de COFINS.
Sobre o resultado do período foram provisionados 15% de IRPJ e 9% de CSLL.

PEDE-SE:

1) Efetuar a separação entre custos de produção e despesas;
2) Efetuar a apropriação dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriação dos custos Indiretos, pelo critério da proporcionalidade do custo direto, aos produtos ALFA E BETA.
4) Demonstrar os custos totais por produto.
5) Elaborar a DRE com o resultado do período.

Correção Exercício:

1.
                                                                                                                                                     

CUSTOS		DESPESAS
Depreciação fábrica	65.000,00	Seguro.prédio  administrativo	15.000,00
Seguro da fábrica	25.000,00	Honorários da diretoria	50.000,00
Materia prima consumida	530.000,00	Correios e telégrafos	5.000,00
Salarios operario fabrica	110.000,00	Comissão s/vendas	10.000,00
Manutenção fábrica	35.000,00	Juros s/ financiamento	15.000,00
Energia elétrica fábrica	40.000,00	Despesas.veículos  vendedores	12.000,00
TOTAL	805.000,00	Material de consumoescritório	25.000,00
		Frete venda	15.000,00
		TOTAL	147.000,00

         2.

                                                 

	57%	43%
CUSTOS.DIRETOS	PRODUTO.ALFA	PRODUTO.BETA	TOTAL
MATERIA PRIMA	300.000,00	230.000,00	530.000,00
MÃO.DE.OBRA.DIRETA	45.000	35.000	80.000
TOTAL	345.000,00	265.000,00	610.000,00

 

3.                                                                                 57%                              43%

CUSTOS INDIRETOS	PRODUTO.ALFA	PRODUTO.BETA	TOTAL
DEPRECIAÇÃO FABRICA	37.050,00	27.950,00	65.000,00
SEGURO FABRICA	14.250,00	10.750,00	25.000,00
MANUTENÇÃO.FABRICA	19.950	15.050	35.000,00
ENERGIA ELETRICA	22.800,00	17.200,00	40.000,00
SALARIOS.OP.FABRICA.MOI	17.100	12.900	30.000,00
TOTAL	111.150,00	83.850,00	195.000,00

4.                                                                   

	57%	43%
	PRODUTO .ALFA	PRODUTO BETA	TOTAL
CUSTOS DIRETOS
MATERIA PRIMA	300.000,00	230.000,00	530.000,00
MÃO DE OBRA DIRETA	45.000	35.000	80.000
CUSTOS INDIRETOS	111.150	83.850	195.000
CUSTO TOTAL	456.150,00	348.850,00	805.000,00

5.

(=) RECEITA BRUTA	1.610.000,00
(-) DEDUÇÕES DAS VENDAS	599.725,00
(=) RECEITA LIQUIDA	1.010.275,00
(-) CPV	805.000,00
(=) LUCRO BRUTO	205.275,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS	147.000,00
(=).RESULTADONTESDO.IRPJ.E.CSLL	58.275,00
(=)LUCRO REAL	58.275,00
(-)IMPOSTO DEVIDO 15%	8.741,25
(-)CSLL DEVIDA 9%	5.244,75
(=) LUCRO LIQUIDO	44.289,00